会計検査院法第30条の2の規定に基づく報告書
「租税特別措置（相続税関係）の適用状況等について」
平 成 ２ ９ 年 １ １ 月
租税特別措置（以下「特別措置」という。）は、国による特定の政策目的を実現するた
めの特別な政策手段であるとされ、「公平・中立・簡素」という税制の基本原則の例外措
置として設けられているものである。相続税関係の特別措置に関しては、政策評価は義務
付けられていないが、政策評価に関する基本方針（平成17年12月閣議決定）に基づき、積
極的かつ自主的に政策評価を実施するよう努めることとなっている。また、平成22年4月に
施行された租税特別措置の適用状況の透明化等に関する法律（平成22年法律第8号）によれ
ば、税負担の軽減等を行う所得税、相続税等の法人税以外の税目に係る特別措置に関して
は、適用実態を調査する必要があると認めるときは、その必要の限度において税務署長に
提出される調書等を利用することなどができることとされているが、これまでに適用実態
の調査が実施されたことはない。
経済社会の構造が大きく変化する中、持続的な経済成長を維持、促進するとともに、経
済成長を阻害しない安定的な税収基盤を構築する観点から、税体系全般にわたる再構築が
進められている。
相続税については、平成25年度税制改正により課税価格から控除される基礎控除額が27
年1月1日から引き下げられて、課税ベースが拡大し、以前より広い層に対して課税される
ことになったことから、国民の関心もより高くなってきている。
本報告書は、以上のような状況を踏まえて、相続税関係の特別措置の適用状況並びに関
係省庁及び財務省による検証状況等について検査を行い、その状況を取りまとめたことか
ら、会計検査院法（昭和22年法律第73号）第30条の2の規定に基づき、会計検査院長から衆
議院議長、参議院議長及び内閣総理大臣に対して報告するものである。
平 成 ２ ９ 年 １ １ 月
目
次
・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・
1 検査の背景 1
・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・
(1) 租税特別措置の趣旨 1
・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・
(2) 特別措置を取り巻く状況 1
・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・
(3) 相続税関係特別措置の概要 3
・・・・・・
ア 相続税及び贈与税の納税手続及び特別措置を適用するための手続 3
・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・
イ 相続税関係特別措置の手法別区分 3
・・・・・・・・・・・・
ウ 相続税関係特別措置の適用による減収見込額の規模 4
・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・
(4) 特別措置に係る税制改正 5
・・・・・・・・・・・・・・・・
(5) 関係省庁及び財務省における特別措置の検証 7
・・・・・・・
ア 関係省庁における特別措置に関する政策評価法等に基づく検証 7
・・・・・・・・
イ 税制改正要望の際に行われる関係省庁及び財務省による検証 8
・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・
(6) これまでの会計検査の実施状況 9
・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・
2 検査の観点、着眼点、対象及び方法 10
・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・
(1) 検査の観点及び着眼点 10
・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・
(2) 検査の対象及び方法 10
・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・
3 検査の状況 11
・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・
(1) 相続税関係特別措置の適用状況 11
(2) 関係省庁及び財務省における相続税軽減措置に係る検証状況及び適用実績の
・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・
把握状況 16
・・・・・・・・・・・・・・・・・・
ア 関係省庁における政策評価の実施状況 16
・・・・・・
イ 税制改正要望の際に行われる関係省庁及び財務省による検証状況 17
・・・・・・・・
ウ 両検証が行われた際の関係省庁における適用実績の把握状況 18
・・・・
(3) 減収見込額が多額に上っている相続税軽減措置の適用状況及び検証状況 23
・・・・・・・・・・
ア 小規模宅地等についての相続税の課税価格の計算の特例 23
イ 農地等についての相続税の納税猶予及び免除等、相続税の納税猶予を適用
している場合の特定貸付けの特例及び特定貸付けを行った農地又は採草放
・・・・・・・・・・・・・・・・・・・
牧地についての相続税の課税の特例 30
・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・
ての相続税の納税猶予及び免除 44
・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・
4 所見 60
・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・
(1) 検査の状況の概要 60
・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・
ア 相続税関係特別措置の適用状況 61
イ 関係省庁及び財務省における相続税軽減措置に係る検証状況及び適用実績
・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・
の把握状況 61
・・・
ウ 減収見込額が多額に上っている相続税軽減措置の適用状況及び検証状況 62
・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・
(2) 所見 69
・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・
別表 71
・本文及び図表中の数値は、原則として、表示単位未満を切り捨てている。また、円
グラフにおける割合は、表示単位未満を四捨五入している。
事 例 一 覧
［小規模宅地等の特例を適用した土地を申告期限の翌日から短期間で譲渡して いたもの］
・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・
＜事例1＞ 29
［多額の農地等の相続税の納税猶予を受けているが、農業所得が赤字となって いて、不動産所得等と損益通算していたもの］
・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・
＜事例2＞ 37
［資本金の額に対して資本剰余金の額が多額に計上されていた会社が非上場株 式等の贈与税猶予の対象となっていたもの］
・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・
＜事例3＞ 53
［特定資産割合及び特定収入割合が基準を超えていたものの、要件を満たすこ とにより事業実態がある資産保有型会社及び資産運用型会社として非上場株 式等の贈与税猶予の対象となっていたもの］
・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・
租税特別措置（相続税関係）の適用状況等について
検 査 対 象 内閣府本府、警察庁、金融庁、総務省、法務省、財務省、文部
科学省、厚生労働省、農林水産省、経済産業省、国土交通省、 環境省
会計名及び科目 一般会計 国税収納金整理資金 （款）歳入組入資金受入
（項）各税受入金
租税特別措置の 租税特別措置法（昭和32年法律第26号）に基づいて、特定の個 概要
人や企業の税負担を軽減することなどにより、国による特定の 政策目的を実現するための特別な政策手段として設けられてい
る税制上の措置 相続税関係の租 24措置
税特別措置のう ち税負担の軽減 等を行うもの
上記の租税特別 3910億円（平成28年度） 措置に係る減収
見込額
（財務省試算）
1 検査の背景
(1) 租税特別措置の趣旨
租税特別措置（以下「特別措置」という。）は、相続税法（昭和25年法律第73号）、 所得税法（昭和40年法律第33号）、法人税法（昭和40年法律第34号）等で定められた
税負担に対して、租税特別措置法（昭和32年法律第26号。以下「措置法」という。） に基づいて、特定の個人や企業の税負担を軽減することなどにより、国による特定の 政策目的を実現するための特別な政策手段であるとされ、「公平・中立・簡素」とい
う税制の基本原則の例外措置として設けられているものである。特別措置には、特定 の政策目的のために税負担の軽減等を図るもの（政策税制）のほか、税負担を不当に 減少させる行為の防止や手続の特例等に係るものがある。
(2) 特別措置を取り巻く状況
の公平の原則の例外であり、これが正当化されるためには、その適用の実態や効果が 透明で分かりやすく、納税者が納得できるものでなければならず、税制における既得 権益を一掃し、納税者の視点に立って公平で分かりやすい仕組みとするためには、特
別措置をゼロベースから見直して、整理合理化を進めることが必要であるとされてい る。そして、この見直しのため、「租税特別措置の見直しに関する基本方針」（平成 22年度税制改正大綱別紙1。以下「見直し方針」という。）が定められ、特別措置のう
ち、産業政策等の特定の政策目的により税負担の軽減等を行う「政策税制措置」につ いては抜本的に見直すこととなった。また、「政策税制措置の見直しの指針」（見直 し方針の別添。以下「指針」という。）において、抜本的な見直しは、適用実態等か らみて、課税の公平原則に照らして国民の納得できる必要最小限のものとなっている
かなどといった観点から実施することとなっており、存続期間が10年を超えているな どの措置については、その合理性等を特に厳格に判断することとなっている。
平成22年3月には、特別措置に関して、適用実態の調査及びその結果の国会への報告 等の措置を定めることにより、適用状況の透明化を図るとともに、適宜、適切な見直
しを推進し、もって国民が納得できる公平で透明性の高い税制の確立に寄与すること を目的として、「租税特別措置の適用状況の透明化等に関する法律」（平成22年法律 第8号。以下「租特透明化法」という。）が制定され、同年4月から施行された。
租特透明化法によれば、財務大臣は、税負担の軽減等を行う法人税関係の特別措置
のうち、「租税特別措置の適用状況の透明化等に関する法律施行令」（平成22年政令 第67号）第2条各号に掲げられている特別措置（以下「法人税関係特別措置」とい う。）について、適用額明細書を利用して適用実態を調査し、その結果に関する報告 書を作成することとされている。また、税負担の軽減等を行う相続税関係（贈与税関
係を含む。以下同じ。）の特別措置（以下「相続税関係特別措置」という。）につい て、財務大臣は、適用実態を調査する必要があると認めるときは、その必要の限度に おいて、税務署長に提出される調書等を利用すること並びに行政機関その他の関係団
体に対し資料の提出及び説明を求めることができることとされており、また、行政機 関の長から当該調査に基づく情報の提供の求めがあったときには、これを提供するこ ととされている。なお、財務大臣は、これまでに相続税関係特別措置について、租特 透明化法に基づき適用実態の調査を実施したことはない。
に関する法律施行令」（平成13年政令第323号。以下「政策評価法施行令」という。） が改正されたことなどから、特定の行政目的の実現のために税負担の軽減等を行う法 人税関係の特別措置（以下「法人税軽減措置」という。）については、各行政機関は、
その有効性等について国民に対する説明責任を果たすことなどを目的として、政策評 価の実施が義務付けられることとなった。さらに、所得税、相続税等の法人税以外の 税目に係る特別措置のうち、特定の行政目的の実現のために税負担の軽減等を行うも
のについては、積極的かつ自主的に政策評価を実施するよう努めるものとされた。た だし、法人税以外の税目に係るいずれの特別措置が積極的かつ自主的に政策評価を実 施するものに該当するかは明確に定められていない。
(3) 相続税関係特別措置の概要
ア 相続税及び贈与税の納税手続及び特別措置を適用するための手続
相続税は、相続又は遺贈により財産を取得した相続人等に課される税である。ま た、贈与税は、個人から贈与により財産を取得した者に課される税である。なお、 贈与税は、相続税と合わせて、相続税法において規定されており、被相続人が生前
に財産を親族等に贈与することによって相続税が課されない部分を補完する機能を 有しているとされる。相続又は遺贈により財産を取得した納税者は、相続の開始が あったことを知った日（以下「相続開始日」という。）の翌日から10か月以内に、 課税価格、税額等を記載した相続税の申告書を、また、贈与によって財産を取得し、
納付すべき贈与税額がある場合は、贈与があった年の翌年の2月1日から3月15日まで に、課税価格、税額等を記載した贈与税の申告書を、それぞれ所轄の税務署長に提 出して国に納税することとなっている。
そして、特別措置には、納税者が特別措置の適用を受けるに当たって、所轄の税
務署長に申告書、措置法等に規定された明細書等を提出することが必要なものと、 一定の要件に該当していれば申告書や明細書等を提出する必要がないものとがある。 イ 相続税関係特別措置の手法別区分
相続税関係特別措置には、税負担の軽減等を図る手法として、相続税等を免除し、 又は軽減するもの（以下「直接控除」という。）、一時的にその納税を猶予するも の（以下「納税猶予」という。）、贈与財産に対する軽減された贈与税相当額を相 続時に精算するもの（以下「相続時精算課税」という。）がある。直接控除には、
（図表1参照）。
図表1 相続税関係特別措置の手法別区分
手 法 内 容
直接控除 免除 相続税又は贈与税を免除するもの 非課税 相続税又は贈与税を課さないもの
税額控除 相続税額又は贈与税額から一定金額を控除するもの 課税価格の軽減 課税価格に算入すべき価額を一定割合を乗じて計算
した金額とするもの
税率の軽減 課税価格に乗ずる税率を軽減するもの その他の直接控除 上記のいずれにも当てはまらないもの
納税猶予 相続税又は贈与税の納税を猶予するもの
相続時精算課税 贈与財産に対する軽減された贈与税相当額を相続時 に精算するもの
ウ 相続税関係特別措置の適用による減収見込額の規模
財務省は、データ上の制約等から特別措置の適用による増減収額を見込むことが 困難であるものや特別措置の内容から増減収額が生じないと考えられるものなどを
除き、毎年度、特別措置の適用による増減収見込額を試算していて、このうち当該 年度分における増減収見込額が10億円以上の特別措置を衆議院財務金融委員会及び 参議院財政金融委員会に報告している。
そして、28年度分において、相続税関係特別措置に係る減収額は3910億円と見込
まれている。
21年度以降について、相続税関係特別措置に係る減収見込額が相続税収入（贈与 税収入を含む。）の当初予算額と当該減収見込額との合計額に占める割合（「相続
図表2 相続税関係特別措置に係る減収見込額の推移等
(注) 減収見込額は、財務省の試算による。
(4) 特別措置に係る税制改正
税制上の措置を特定の政策目的を実現するための手段として位置付けている行政機 関（税制上の措置を特定の政策目的を実現するための手段として位置付けている行政
機関としての財務省を含む。以下「関係省庁」という。）は、毎年度行われる税制改 正に当たり、所管している特別措置に係る政策等の単位（以下「政策等の単位」とい う。）ごとに、各政策の目的に基づき、税制の新設、内容の拡充、期限の延長（期限 の撤廃を含む。以下同じ。）等について要望（以下、関係省庁が毎年度行う税制に関
する要望のことを「税制改正要望」という。）する事項を記載した「税制改正要望 書」（以下「要望書」という。）を、国税に関する制度の企画、立案等を所掌する財 務省に提出している。
関係省庁における税制改正要望の事務手続の流れについて、例を示すと図表3のとお りである。
平成
21年度 22年度 23年度 24年度 25年度 26年度 27年度 28年度
相続税関係特別措置に係 る減収見込額 (A)
(億円) 相続税収入の当初予算額 (B)
(億円) [A/(A＋B)]×100
(％) 17.7 16.3 14.8 17.1 14.9 17.2 18.9 16.9
4130 3910
1兆5220 1兆2710 1兆4230 1兆4300 1兆4950 1兆5450 1兆7610 1兆9210
3280 2489 2480 2966 2620 3230
0.0 2.0 4.0 6.0 8.0 10.0 12.0 14.0 16.0 18.0 20.0 0 500 1000 1500 2000 2500 3000 3500 4000 4500 5000
相続税関係特別措置 に係る減収見込額 （A）（左軸）
億円 ％
図表3 関係省庁における税制改正要望の事務手続の流れ
税制改正要望の内容については、財務省による要望事項の検証や査定、税制調査会 における議論等が行われ、税制改正の大綱が閣議決定される。そして、この大綱の内 容を法案化した措置法等の改正案は、閣議決定を経て内閣から国会に提出される（図 表4参照）。国会で審議され成立した後は、措置法等の改正法が公布、施行されること
になる。
４ 月
・政策効果や適用実績の検討 ・法律や制度の改正等の検討
・関係団体等へのヒアリング、要望を把握 ５ 月 ・関係する省庁との調整 等
６ 月
要望するか否かを査定
７ 月
・要望書（省内検討用）を基に、更に内容 を検討・精査
・関係する省庁と共同要望項目の検討や要 望書の作成協力 等
８月末 財務省に要望書を提出 要望書（省内検討用）の作成
省 内 ヒ ア リ ン グ
要望書（提出用）の作成
図表4 税制改正の流れ（概念図）
(5) 関係省庁及び財務省における特別措置の検証
ア 関係省庁における特別措置に関する政策評価法等に基づく検証
行政機関が行う政策評価について、客観的かつ厳格な実施を推進し、その結果の 政策への適切な反映を図り、また、政策評価に関する情報を公表し、もって効果的 かつ効率的な行政の推進に資するとともに、政府の有するその諸活動について国民 に説明する責務が全うされることを目的として、「行政機関が行う政策の評価に関
する法律」（平成13年法律第86号。以下「政策評価法」という。）が13年6月に制定 され、一定の要件に該当する研究開発、公共事業及び政府開発援助を実施すること を目的とする政策のほか、政策評価法施行令で定める政策については、事前評価を 行わなければならないこととされた。
そして、22年5月に政策評価法施行令が改正され、法人税軽減措置についても、新 設又は内容の拡充若しくは期限の延長の際に事前評価の実施が義務付けられること となった。また、「政策評価に関する基本方針」（平成17年12月閣議決定。以下
「基本方針」という。）が一部変更され、法人税軽減措置について事後評価の対象 として定めるものとされた。一方で、所得税、相続税等の法人税以外の税目に係る 特別措置のうち、当該特別措置が特定の行政目的の実現のために税負担の軽減等を 行うものについては、事前評価及び事後評価の実施は政策評価法等では義務付けら
れていないものの、基本方針の一部変更により、積極的かつ自主的に事前評価を実 <1>要望事項の提出
国 会 議 員
（注）国民からの要望事項の提出は各種の団体等を通じてなされる。
審議会等 税制調査会
資料の提出等
国
民
(注)
国 会 （審議・議決 ） 内 閣
答申 諮問
②効果等 の調査
①要望事項 の提出 ③要望書の提 出
関係省庁 主税局
④要望事項の査 定
諮問
内閣総理大臣
関係省庁 財 務 省
答申
税制改正の大綱、 改正法案の
閣 議 決 定
⑤ 改正法案 の作成 <2>改 正法案の提出
施するよう努め、また、事後評価の対象とするよう努めるものとされた（図表5参 照）。
図表5 特別措置に係る政策評価の対象
政策評価実施の義務又は努力義務 特別措置の区分
事前評価 事後評価
特定の行政目 法人税軽減措置 義務 根拠： 義務 根拠：
的の実現のた 政策評価法等 基本方針
めに税負担の
軽減等を行う 所得税、相続税等 努力義務 根拠： 努力義務 根拠：
特別措置 の法人税以外の税 基本方針 基本方針
目に係る特別措置
上記以外の特別措置 義務・努力義務 なし 義務・努力義務 なし
基本方針によれば、政策評価の結果については、各行政機関において、税制改正 要望等の政策の企画立案作業における重要な情報として適時的確に活用され、当該 政策に適切に反映されるようにする必要があるとされている。
そして、特別措置に係る政策評価の内容、手順等の標準的な指針を示した「租税 特別措置等に係る政策評価の実施に関するガイドライン」（平成22年5月政策評価各 府省連絡会議了承。以下「租特ガイドライン」という。）によれば、事前評価は、 特別措置の新設、拡充又は延長を要望しようとする行政機関が実施することとされ
ており、事後評価は、評価の対象となる特別措置について、過去に当該特別措置の 要望を行った行政機関が実施することとされている。また、関係省庁は、特別措置 に係る政策評価を実施する場合には、客観的なデータを可能な限り明らかにし、特 別措置の適用件数や適用金額、減収額及び効果を予測し、又は把握するとともに、
税収減が是認されるような効果が見込まれ又は確認されるかなどの観点から政策評 価の実施に努めることとされ、その政策評価の単位は、税制改正要望の単位に対応 させることなどとされている。また、政策評価法によれば、特別措置に係る政策評
価を行ったときは、政策評価の観点や結果等を記載した評価書を作成することとさ れている。
イ 税制改正要望の際に行われる関係省庁及び財務省による検証
関係省庁は、税制改正要望の際に提出する要望書において、施策の必要性、手段
述することとなっている。また、その際に、要望する措置に係る政策について政策 評価を実施している場合には、事前評価書又は事後評価書を要望書に添付して財務 省に提出することとなっている。そして、財務省は、関係省庁から提出を受けた要
望書、事前評価書等に基づいて、特別措置の検証を行うことになっている（図表6参 照）。
図表6 税制改正要望の際に行われる関係省庁及び財務省による検証
(6) これまでの会計検査の実施状況
会計検査院は、特別措置に係る適用状況等について毎年検査を行っており、その検 査結果を検査報告に掲記するなどしている。このうち、相続税関係特別措置について の検査結果は、図表7のとおりとなっている。
図表7 相続税関係特別措置についての検査結果
検査報 件 名
告年度
昭和 （本院の指摘に基づき当局において改善の処置を講じた事項（旧大蔵 60年度 省））
「農地等に係る相続税の納税猶予制度の運用について改善させたもの」 平成 （特定検査対象に関する検査状況）
16年度 「租税特別措置（肉用牛売却所得の課税の特例及び農地等についての相 続税の納税猶予の特例）の実施状況について」
（特定検査対象に関する検査状況）
17年度 「租税特別措置（小規模宅地等についての相続税の課税価格の計算の特 例）の適用状況等について」
（意見を表示し又は処置を要求した事項（農林水産省））
22年度 「農地等に係る贈与税及び相続税の納税猶予制度の適用を適切なものと するため、農地法に基づく遊休農地対策を適切に実施させるなどするよ う意見を表示したもの」
関 係 省 庁 財 務 省
添 付
要望書の提出 税制改正作業
税 制 改 正 の 大 綱 特別措置に係る
2 検査の観点、着眼点、対象及び方法 (1) 検査の観点及び着眼点
経済社会の構造が大きく変化する中、持続的な経済成長を維持、促進するとともに、
経済成長を阻害しない安定的な税収基盤を構築する観点から、税体系全般にわたる再 構築が進められている。
会計検査院は、前記のとおり、特別措置に係る適用状況等について毎年検査を行っ
ており、近年では、27年次の検査において、法人税関係特別措置等の適用状況等に着 目して検査した状況を、また、28年次の検査において、所得税関係特別措置の適用状 況等に着目して検査した状況を、会計検査院法第30条の2の規定に基づき、それぞれ2 7年10月及び28年12月に国会及び内閣に報告したところである。
相続税については、平成25年度税制改正により課税価格から控除される基礎控除額 が27年1月1日から引き下げられて、課税ベースが拡大したため、国税庁統計年報及び 厚生労働省人口動態統計によれば、25年から27年までの各年分の相続税を納付した相 続人の数は、25年分130,438人（納付税額1兆5366億余円）、26年分133,141人（同1兆
3904億余円）に対して、27年分は233,255人（同1兆8115億余円）と増加し、また納税 割合（相続税の申告をした結果税額があった被相続人数の死亡者数に占める割合をい う。）も、25年分4.2％、26年分4.4％に対して、27年分は7.9％と上昇している。この ように、相続税は、以前より広い層に対して課税されることになったことから、国民
の関心もより高くなってきている一方で、租特透明化法において適用実態の調査が義 務付けられておらず、これまでに調査が実施されたことはない。
そこで、会計検査院は、上記のことなどを踏まえて、有効性等の観点から、①相続 税関係特別措置の適用状況はどのようになっているか、②相続税関係特別措置におい
て、特定の行政目的の実現のために税負担の軽減等を行うもの（以下「相続税軽減措 置」という。）に係る関係省庁及び財務省による検証状況等はどのようになっている か、③減収見込額が多額に上っている相続税軽減措置について、会計検査院が提出を
受けた申告書等から把握した適用状況等を踏まえて、当該相続税軽減措置が適用実態 等からみて、課税の公平原則に照らして国民の納得できる必要最小限のものとなって いるかなどの指針等により検証が適切に行われているかなどに着眼して検査した。 (2) 検査の対象及び方法
与があり相続税又は贈与税の申告をした結果税額があった全ての者の申告書等のうち、 27年4月1日現在で施行されている相続税関係特別措置の適用を受けた25年分543,530件、 26年分580,174件、27年分849,429件、計1,973,133件に係る適用状況等を対象として、
国税庁が集計した資料により検査した。
相続税軽減措置に係る検証状況等については、内閣府本府等11府省庁において、22(注1) 年度から28年度までの間に実施した政策評価に係る関係資料や税制改正要望の際に財
務省に提出した要望書等を確認するなどの方法により、また、財務省において、相続 税軽減措置に係る検証状況等を確認するなどの方法により、それぞれ会計実地検査を 行った。
減収見込額が多額に上っている相続税軽減措置の適用状況等については、会計実地
検査を行った73税務署等において、相続税軽減措置の種類に応じて20年分から27年分 (注2)
までに適用のあったものを対象として、適用金額の高額な申告書等を抽出するなどに より、相続税及び贈与税の申告書等の提出を受けた納税者である相続人（受遺者を含 む。以下同じ。）1,152人及び受贈者153人、計1,305人に係る適用状況等を検査した。
検査に当たっては、国税庁から提出を受けた資料や、減収見込額が多額に上っている 相続税軽減措置を適用している納税者の会計実地検査において提出を受けた申告書等 及び計算証明規則（昭和27年会計検査院規則第3号）に基づき会計検査院に証拠書類と して提出された申告書等に係るデータを集計、分析するなどした。
（注1） 11府省庁 内閣府本府、警察庁、金融庁、総務省、法務省、文部科学 省、厚生労働省、農林水産省、経済産業省、国土交通省、環境省 （注2） 73税務署等 札幌西、室蘭、青森、弘前、盛岡、仙台北、水戸、高崎、
熊谷、川口、西川口、浦和、新潟、千葉東、千葉南、市川、麹町、 神田、日本橋、芝、麻布、品川、四谷、新宿、小石川、江東西、目 黒、蒲田、世田谷、北沢、中野、荻窪、王子、江戸川南、武蔵野、 東村山、緑、川崎北、川崎西、鎌倉、藤沢、高岡、金沢、小松、岐 阜南、大垣、静岡、沼津、名古屋西、小牧、右京、大阪福島、西成、 東、堺、岸和田、東大阪、西宮、加古川、奈良、広島南、福山、高 松、坂出、博多、福岡、西福岡、宮崎、鹿児島、北那覇、沖縄各税 務署、東京都、神奈川県
3 検査の状況
(1) 相続税関係特別措置の適用状況
27年4月1日現在で施行されている特別措置は、措置法第4章相続税法の特例に規定さ れている条文数を基に集計すると35措置あり、このうち、税負担の軽減等を行う特別 措置は24措置、その他の特別措置（延納等の手続の特例や罰則等を定めるもの）は11
上記の24措置について、会計実地検査等で国税庁から提出を受けた適用件数、適用 金額等に係る資料及び各税務署において国税の申告、賦課等に関連する計数を全数調 査して国税庁が取りまとめて集計した国税庁統計年報で適用状況を確認したところ、
図表8のとおり、国税庁において適用件数や適用金額といった適用実績を把握していた ものは22措置となっていた。
図表8 相続税関係特別措置24措置の適用状況等（措置法の条文別）
適用件数（件） 適用金額（百万円） (参考)
適用 税負担 平成28
番 特別措置の 措置法 関係省庁 始期 適用期限 を軽減 平成 年度減
号 名称 条文 (年) 等する 25年分 26年分 27年分 25年分 26年分 27年分 収見込
手法 額
(億円)
1 小規模宅地 第69条 経済産業省 昭和 なし 課税価 36,066 37,166 61,811 560,161 578,633 983,193 1350
等について の4 58 格の軽
の相続税の ※ 減
課税価格の (直接
計算の特例 控除)
特定事業用宅地等 1,400 1,429 3,067 15,817 15,808 27,723 内 特定同族会社事業用宅地等 1,845 1,878 2,725 26,945 27,539 37,120 訳 貸付事業用宅地等 12,669 13,103 19,594 129,403 134,067 179,206 特定居住用宅地等 26,301 27,038 49,494 387,998 401,220 739,145
2 特定計画山 第69条 農林水産省 平成 なし 課税価 3 2 2 6 12 3 －
林について の5 14 格の軽
の相続税の ※ 減
課税価格の (直接
計算の特例 控除)
3 国等に対し 第70条 内閣府本府 昭和 なし 非課税 369 397 573 29,992 7,562 6,702 －
て相続財産 警 察 庁 38 (直接
を贈与した 総 務 省 ※ 控除)
場合等の相 法 務 省
続税の非課 文部科学省
税等 厚生労働省
国土交通省 環 境 省
4 直系尊属か 第70条 国土交通省 平成 平成 非課税 75,241 65,414 66,726 575,168 433,334 617,860 530 ら住宅取得 の2 21 33.12.31 (直接
等資金の贈 控除)
与を受けた 場合の贈与 税の非課税
5 直系尊属か 第70条 金 融 庁 平成 平成 非課税 69,231 77,588 85,587 489,549 515,739 519,600 760 ら教育資金 の2の2 文部科学省 25 31. 3.31 (直接
の一括贈与 控除)
を受けた場 合の贈与税 の非課税
6 直系尊属か 第70条 内閣府本府 平成 平成 非課税 3,374 8,908 －
ら結婚・子 の2の3 金 融 庁 27 31. 3.31 (直接
育て資金の 控除)
一括贈与を 受けた場合 の贈与税の 非課税
7 贈与税の基 第70条 － 平成 なし その他 351,010 388,806 403,683 386,111 427,687 444,051 390
礎控除の特 の2の4 13 の直接
例 ※ 控除
8 直系尊属か 第70条 － 平成 なし 税率の 216,412 749,835 40
ら贈与を受 の2の5 27 軽減
けた場合の (直接
贈与税の税 控除)
率の特例
9 相続時精算 第70条 － 平成 なし 相続時 ＊ ＊ 80
課税適用者 の2の6 27 精算課
適用件数（件） 適用金額（百万円） (参考)
適用 税負担 平成28
番 特別措置の 措置法 関係省庁 始期 適用期限 を軽減 平成 年度減
号 名称 条文 (年) 等する 25年分 26年分 27年分 25年分 26年分 27年分 収見込
手法 額
(億円)
10 特定の贈与 第70条 国土交通省 平成 平成 相続時 ＊ ＊ ＊ ＊ ＊ ＊ (第70条
者から住宅 の3 15 33.12.31 精算課 の2に含
取得等資金 ※ 税 まれ
の贈与を受 る。)
けた場合の 相続時精算 課税の特例
11 農地等を贈 第70条 農林水産省 昭和 なし 納税猶 77 56 35 772 593 447 －
与した場合 の4 39 予
の贈与税の ※
納税猶予及 免除 3,591 3,386 3,164 12,181 10,078 9,120 －
び免除 (直接
控除)
12 贈与税の納 第70条 農林水産省 平成 なし 納税猶 224 239 356 ＊ ＊ ＊ －
税猶予を適 の4の2 24 予
用している 場合の特定 貸付けの特 例
13 農地等につ 第70条 農林水産省 昭和 なし 納税猶 1,688 1,522 1,840 47,623 44,086 43,969 540
いての相続 の6 50 予
税の納税猶 ※
予及び免除 免除 5,600 5,116 4,968 181,249 158,356 153,931 －
等 (直接
控除)
14 相続税の納 第70条 農林水産省 平成 なし 納税猶 170 230 231 ＊ ＊ ＊ －
税猶予を適 の6の2 21 予
用している 場合の特定 貸付けの特 例
15 特定貸付け 第70条 農林水産省 平成 なし 納税猶 60 57 123 ＊ ＊ ＊ (第70条
を行った農 の6の3 21 予 の6に含
地又は採草 まれ
放牧地につ る。)
いての相続 税の課税の 特例
16 山林につい 第70条 農林水産省 平成 なし 納税猶 － － － － － － －
ての相続税 の6の4 24 予
の納税猶予
及び免除 免除 ＊ ＊ ＊ ＊ ＊ ＊ －
(直接 控除)
17 非上場株式 第70条 経済産業省 平成 なし 納税猶 78 43 270 4,754 4,941 26,567 100
等について の7 21 予
の贈与税の
納税猶予及 免除 12 11 14 417 467 683 －
び免除 (直接
控除)
18 非上場株式 第70条 経済産業省 平成 なし 納税猶 110 127 224 6,700 6,413 14,813 120
等について の7の2 20 予
の相続税の
納税猶予及 免除 － 6 5 － 238 125 －
び免除 (直接
控除)
19 非上場株式 第70条 経済産業省 平成 なし 納税猶 (第70条の7の2に含まれ (第70条の7の2に含まれる。) －
等の贈与者 の7の4 21 予 る。)
が死亡した
場合の相続 免除 (第70条の7の2に含まれ (第70条の7の2に含まれる。)
税の納税猶 (直接 る。) －
予及び免除 控除)
20 医療法人の 第70条 厚生労働省 平成 平成 納税猶 － 3 － 530 －
持分に係る の7の5 26 32. 9.30 予 経済的利益
についての 免除 ＊ ＊ ＊ ＊ －
贈与税の納 (直接
税猶予及び 控除)
免除
21 医療法人の 第70条 厚生労働省 平成 平成 税額控 － － － － －
持分に係る の7の6 26 32. 9.30 除
経済的利益 (直接
についての 控除)
適用件数（件） 適用金額（百万円） (参考)
適用 税負担 平成28
番 特別措置の 措置法 関係省庁 始期 適用期限 を軽減 平成 年度減
号 名称 条文 (年) 等する 25年分 26年分 27年分 25年分 26年分 27年分 収見込
手法 額
(億円)
22 個人の死亡 第70条 厚生労働省 平成 平成 納税猶 (第70条の7の5 (第70条の7の5に含 － に伴い贈与 の7の7 26 32. 9.30 予 に含まれる。) まれる。)
又は遺贈が
あったもの ( 免 ＊ ＊ ＊ ＊ －
とみなされ 直 除
る場合の特 接
例 控 税 (第70条の7の6 (第70条の7の6に含 －
除 額 に含まれる。) まれる。)
) 控
除
23 医療法人の 第70条 厚生労働省 平成 平成 納税猶 8 28 814 1,230 － 持分につい の7の8 26 32. 9.30 予
ての相続税
の納税猶予 免除 ＊ ＊ ＊ ＊ －
及び免除 (直接
控除)
24 医療法人の 第70条 厚生労働省 平成 平成 税額控 － － － － －
持分につい の7の9 26 32. 9.30 除
ての相続税 (直接
の税額控除 控除)
直接控除 （計19措置）
計 納税猶予 （計12措置） 543,530 580,174 849,429 3910
相続時精算課税 （計 2措置）
注(1) 平成27年4月1日現在で施行されている相続税関係特別措置を対象にしている。
注(2) 「関係省庁」は、平成27年4月1日現在、各相続税関係特別措置を特定の政策目的を実現するための手 段として位置付けている行政機関を記載している。
注(3) 「適用始期」は、各相続税関係特別措置を適用することができることとなった年を記載している。ま た、各相続税関係特別措置に関して複数の適用始期が規定されている場合には、一番古い年を記載して いる。適用始期から平成29年4月1日までの期間が10年を超えるものについては「※」を付している。 注(4) 「適用期限」は、平成29年4月1日現在の各相続税関係特別措置を適用することができる期限を記載し
ている。また、適用期限の定めのない相続税関係特別措置については、「適用期限」に「なし」と記載 している。
注(5) 「税負担を軽減等する手法」について、一つの措置で直接控除と納税猶予の両方を規定しているもの が9措置ある。
注(6) 「適用件数」及び「適用金額」は、国税庁から提出された資料及び国税庁統計年報に基づいて作成し た。また、「適用金額」は、表示単位未満を四捨五入している。
国税庁が「適用件数」及び「適用金額」を把握することが困難である相続税関係特別措置については 「＊」を、国税庁の集計の結果、「適用件数」及び「適用金額」がない相続税関係特別措置については 「－」をそれぞれ記載している。また、新設のため適用がなかった相続税関係特別措置は斜線としている。 注(7) 「適用件数」及び「適用金額」について、番号4、5、6、12、14及び15並びに11、13、17、18及び19の
「免除」は、各年の申告又は処理（更正、決定等）による事績等を全数調査して作成したものである。 上記以外は、各年中に財産の贈与を受けた者のうち、申告義務のある者（住宅取得等資金の非課税制度 適用後の残額について暦年課税のみを選択した者で、その残額が基礎控除を超えない者を除く。）又は 各年中に相続が開始した被相続人から、相続、遺贈又は相続時精算課税に係る贈与により財産を取得し た者（同一被相続人から財産を取得した者全員の差引税額がない場合を除く。）について、申告又は処 理（更正、決定等）による事績等に基づいて作成したものである。
注(8) 「適用件数」及び「適用金額」について、番号1、2、3及び24並びに13、16、18、19及び23の「納税猶 予」は、各年分とも翌年10月末日までの申告又は処理（更正、決定等）による事績を、番号4、5、6、7、 8及び21並びに11、17及び20の「納税猶予」並びに22の「納税猶予」及び「税額控除」は、各年分とも翌 年6月末日までの申告又は処理（更正、決定等）による事績を、番号15は、各年分とも翌々年8月に国税 局等から国税庁へ報告された適用件数を、それぞれ国税庁において集計したものである。また、番号11、 13、17、18及び19の「免除」は、国税庁の事務年度（7月から翌6月まで）ごとに国税局等から国税庁へ 報告された適用件数及び適用金額、番号12及び14は、国税庁の事務年度ごとに集計した適用件数である。 注(9) 「適用金額」について、番号5及び6は、非課税拠出額である。
注(10) 国税庁において、「適用件数」及び「適用金額」のいずれも把握することが困難である相続税関係特 別措置は2措置（番号9及び10）ある。
注(11) 「適用件数」は、1件の申告書で複数の相続税関係特別措置を適用している場合があるため、延べ件 数である。
注(12) 「（参考）平成28年度減収見込額」は、財務省の試算による。
そして、28年度の減収見込額が100億円以上のものは、図表9のとおり、7措置となっ ていた。
図表9 平成28年度の減収見込額が100億円以上の相続税関係特別措置
平成28
年度減 図表
特別措置の名称 措置法条文 収見込 適用始期 政策目的 8 の
額 (年) 番号
(億円)
小規模宅地等についての相続 第69条の4 1350 昭和58 相続人の事業又は居住の継続に 1
税の課税価格の計算の特例 配慮すること
直系尊属から住宅取得等資金 第70条の2 530 平成21 4
の贈与を受けた場合の贈与税
の非課税 注(1)
高齢者の保有資産をより早期に
直系尊属から教育資金の一括 第70条の2の2 760 平成25 若年世代へ移転することで、経 5
贈与を受けた場合の贈与税の 済を活性化させること
非課税
贈与税の基礎控除の特例 第70条の2の4 390 平成13 7
農地等についての相続税の納 第70条の6 540 昭和50 相続により承継された農地等が 13
税猶予及び免除等 注(2) 農地等として確実に利用される
ことを確保すること
非上場株式等についての贈与 第70条の7 100 平成21 17
税の納税猶予及び免除 中小企業の事業活動の継続を実
現し、雇用の確保や地域経済の
非上場株式等についての相続 第70条の7の2 120 平成20 活力維持につなげること 18
税の納税猶予及び免除
注(1) 「平成28年度減収見込額」の530億円には、「特定の贈与者から住宅取得等資金の贈与を受けた場合 の相続時精算課税の特例」（措置法第70条の3）の減収見込額が含まれる。
注(2) 「平成28年度減収見込額」の540億円には、「特定貸付けを行った農地又は採草放牧地についての相 続税の課税の特例」（措置法第70条の6の3）の減収見込額が含まれる。
前記の24措置について、税負担を軽減等する手法別にみたところ、直接控除のみに よるものは10措置、納税猶予のみによるものは3措置で、直接控除と納税猶予の両方の 手法によるものが9措置、相続時精算課税によるものは2措置となっていた。
図表10 相続税関係特別措置の適用始期からの経過年数の状況
（単位：措置）
適用始期からの経過年数 特別措置の数 うち適用期限の定めの
ない特別措置の数
10年以下 17 9
10年超 7 6
10年超20年以下 3 2
20年超30年以下 － －
30年超 4 4
計 24 15
（注）図表8の「適用始期」から平成29年4月1日までの期間を基に集計した。
(2) 関係省庁及び財務省における相続税軽減措置に係る検証状況及び適用実績の把握状 況
租特ガイドラインによれば、政策評価を実施する際の政策等の単位は、原則として、 要望書を提出する際の政策等の単位に対応させることとされている。そして、一つの
特別措置が異なる省庁や同一省庁内の複数の部局が所管する複数の行政目的の達成手 段として用いられたり、一つの行政目的の達成手段として複数の特別措置が用いられ たりしている場合がある。このため、前記の24措置について、11府省庁から提出を受
けた資料等により、11府省庁が自ら所管する政策と関係付けていることから特定の行 政目的の実現のための手段とされていると認められる特別措置を特定したところ、21 措置となっており、これに対応する政策等の単位の件数は計45件（11府省庁）となっ ていた。この45件を対象として、関係省庁における政策評価の実施状況、関係省庁及
び財務省における検証状況、適用実績の把握状況等についてみたところ、次のような 状況となっていた。
ア 関係省庁における政策評価の実施状況
関係省庁における政策等の単位ごとの政策評価の実施状況をみると、別表1のとお
価を実施した政策等が2件（両者の重複を除くと計4件）となっていた。一方で、政 策評価を実施した実績がない政策等は41件となっていた。
図表11 平成22年度から28年度までの間の関係省庁における政策評価の実施状況 （単位：件）
政策評価を実施した
政策評価を実
関係省庁 政策等の うち適用始期 実績のある政策等 施した実績が うち適用始期
単位の件数 から10年を超 ない政策等 から10年を超
える政策等 事前評価 事後評価 える政策等
内閣府本府 3( 2) 1( 1) 1( 1) －(－) 2( 1) 1( 1)
警 察 庁 1( 1) 1( 1) －(－) －(－) 1( 1) 1( 1)
金 融 庁 2(－) －(－) －(－) －(－) 2(－) －(－)
総 務 省 1( 1) 1( 1) －(－) －(－) 1( 1) 1( 1)
法 務 省 2( 2) 2( 2) －(－) －(－) 2( 2) 2( 2)
文部科学省 2( 1) －(－) －(－) －(－) 2( 1) －(－)
厚生労働省 3( 2) 2( 2) 1(－) －(－) 2( 2) 2( 2)
農林水産省 7(－) 3(－) －(－) －(－) 7(－) 3(－)
経済産業省 2(－) 1(－) 1(－) 2(－) －(－) －(－)
国土交通省 17(15) 16(15) －(－) －(－) 17(15) 16(15)
環 境 省 5( 5) 5( 5) －(－) －(－) 5( 5) 5( 5)
計 45(29) 32(27) 3( 1) 2(－) 41(28) 31(27)
注(1) 相続税軽減措置21措置を対象として、政策等の単位別に平成27年4月1日現在の関係省庁から提出さ れた資料に基づいて作成した。
注(2) 政策等の単位は、関係省庁が定めたものであり、一つの特別措置が異なる省庁や同一省庁内の複数 の部局が所管する複数の行政目的の達成手段として用いられている場合があり、この場合は重複して 集計している。
注(3) 「適用始期から10年を超える政策等」は、政策等の単位でみた場合に、適用始期から平成29年4月1 日までの期間が10年を超える政策等である。
注(4) 事前評価と事後評価の両方を実施している政策等が1件あり、この1件は「事前評価」と「事後評 価」の両方に含めて集計していることから、「政策評価を実施した実績のある政策等」と「政策評価 を実施した実績がない政策等」を合計しても「政策等の単位の件数」と一致しない。
注(5) 各欄の（ ）内の件数は、措置法第70条の規定に基づく特別措置に係る件数で、独立行政法人等に
係る特別措置であるが、独立行政法人等を所管している行政機関の中には当該特別措置を特定の行政 目的を実現するための手段として位置付けていない行政機関も見受けられたため、特定の行政目的を 実現するための手段として位置付けられている政策等を内数として記載している。
1(2)のとおり、指針によれば、政策税制措置について、存続期間が10年を超える 措置等については、その合理性等を特に厳格に判断することとされているが、適用
始期から29年4月1日までの期間が10年を超える政策等32件のうち31件については、 政策評価を実施した実績がなかった。
イ 税制改正要望の際に行われる関係省庁及び財務省による検証状況
出状況及び要望書を提出する際の検証の実施状況についてみると、別表1のとおりと なっていた。これを関係省庁別に示すと図表12のとおりであり、22年度から28年度 までの間に要望書を提出していて、その際に検証を行ったとしている政策等は21件、
内容の新設、拡充等の要望を行っておらず、要望書を提出していないことから検証 を行っていない政策等は24件となっていた。
図表12 平成22年度から28年度までの間の関係省庁による税制改 正要望の際の検証の実施状況
（単位：件）
要望書を提出して 要望書を提出して
関係省庁 政策等の いて、その際に検 いないことから検
単位の件数 証を行ったとして 証を行っていない
いる政策等 政策等
内閣府本府 3( 2) 2( 1) 1( 1)
警 察 庁 1( 1) －(－) 1( 1)
金 融 庁 2(－) 2(－) －(－)
総 務 省 1( 1) 1( 1) －(－)
法 務 省 2( 2) －(－) 2( 2)
文部科学省 2( 1) 2( 1) －(－)
厚生労働省 3( 2) 1(－) 2( 2)
農林水産省 7(－) 7(－) －(－)
経済産業省 2(－) 1(－) 1(－)
国土交通省 17(15) 5( 3) 12(12)
環 境 省 5( 5) －(－) 5( 5)
計 45(29) 21( 6) 24(23)
注(1) 相続税軽減措置21措置を対象として、政策等の単位別に平成27年4月1日 現在の関係省庁から提出された資料に基づいて作成した。
注(2) 各欄の（ ）内の件数は、措置法第70条の規定に基づく特別措置に係る
件数で、内数である。
財務省は、関係省庁に対して税制改正の方針についての説明を行い、その後、関 係省庁から要望書の提出を受けて、これらに基づいて要望内容の審査やヒアリング
を行うなどして税制改正要望事項の検証や査定をしており、相続税軽減措置につい て、本来の行政目的を促進するために、適用対象を限定する税制改正の提案をした り、関係省庁からの要望を受けて適用要件を緩和したりしているものが見受けられ た。
ウ 両検証が行われた際の関係省庁における適用実績の把握状況
政策評価を所掌している総務省が作成した「租税特別措置等に係る政策の事前評 価書」の記載要領において、特別措置の内容の拡充又は期限の延長を要望しようと
となっており、過去の実績については可能な限り実数で明らかにすることとなって いる。そして、事後評価書についても、「租税特別措置等に係る政策の事後評価 書」の記載要領において、同様の内容が定められている。
また、財務省が関係省庁に示している要望書の様式の注記において、要望する特 別措置が内容の拡充又は期限の延長である場合には、当該特別措置の適用者数及び 減収額等の実数等を暦年で3年間を目途に記載することとなっている。そして、実数
の把握が困難な場合には、適切な方法で推計することとなっている。
前記45件のうち、22年度から28年度までの間に政策評価及び税制改正要望の際の 検証（以下「両検証」という。）のいずれかが行われた政策等は22件あった。そこ で、このうち、新設要望の際の検証であったり、適用開始年度の検証であったりし
ていて、当該検証の際には過去の年分の適用実績が存在しない4件を除いた18件につ いて、両検証のいずれかが行われた際の適用実績の把握状況をみると、別表2のとお りとなっていた。これを関係省庁別に示すと図表13のとおりであり、政策評価書や 要望書等において適用実績を把握等していた政策等は13件となっていた。一方で、
図表13 両検証のいずれかが行われた際の適用実績の把握状況
（単位：件）
関係省庁 政策等の単位の件数 両検証のいずれかが行われた政策等 うち適用実績を把握等していた政策 うち適用実績を把握等していなかっ
等 た政策等
金 融 庁 2(－) 1(－) 1(－) －(－)
総 務 省 1( 1) 1( 1) －(－) 1( 1)
文部科学省 2( 1) 1(－) 1(－) －(－)
厚生労働省 3( 2) 1(－) 1(－) －(－)
農林水産省 7(－) 7(－) 7(－) －(－)
経済産業省 2(－) 2(－) 2(－) －(－)
国土交通省 17(15) 5( 3) 1(－) 4( 3)
計 34(19) 18( 4) 13(－) 5( 4)
注(1) 相続税軽減措置21措置を対象として、政策等の単位別に平成27年4月1日現在の関係省庁から提出 された資料に基づいて作成した。
注(2) 新設要望の際の検証であったり、適用開始年度の検証であったりした政策等は、当該検証の際に は過去の年分の適用実績が存在しないことから、本図表から除いている。
注(3) 内閣府本府、警察庁、法務省及び環境省は、両検証のいずれかが行われた政策等の該当がないこ とから、本図表から除いている。このため、「政策等の単位の件数」の計は45件とならない。 注(4) 「うち適用実績を把握等していた政策等」は、適用件数又は適用金額のいずれかを把握等してい
た件数を集計した。
注(5) 各欄の（ ）内の件数は、措置法第70条の規定に基づく特別措置に係る件数で、内数である。
次に、適用実績を把握等していた13件の政策等に係る把握等の方法をみると、別 表2のとおりとなっていた。これを関係省庁別に示すと図表14のとおりであり、全数 調査をして適用件数を把握していた政策等が3件、全数を把握することが困難である
ためサンプル調査等を実施したり公表資料等を基に試算したりなどして推計等して いた政策等が10件あり、このうち、適用件数を推計等していた政策等は7件、適用金 額を推計等していた政策等は6件となっていた。また、国税庁統計年報又は国税庁の ホームページで公表されている贈与税の申告状況等に関する報道発表資料を活用し
図表14 両検証のいずれかが行われた際の適用実績の把握等の方法
（単位：件）
国税庁 統計年
全数調 うち適 うち適 推計等 うち適 うち適 報又は うち適 うち適
査をし 用件数 用金額 してい 用件数 用金額 報道発 用件数 用金額
関係省庁 ていた を把握 を把握 た政策 を推計 を推計 表資料 を把握 を把握
政策等 してい してい 等 等して 等して を活用 してい してい
た政策 た政策 いた政 いた政 してい た政策 た政策
等 等 策等 策等 た政策 等 等
等
金 融 庁 － － － 1 1 1 － － －
総 務 省 － － － － － － － － －
文部科学省 － － － 1 1 1 － － －
厚生労働省 1 1 － 1 － 1 － － －
農林水産省 1 1 － 6 4 3 2 － 2
経済産業省 1 1 － 1 1 － 1 － 1
国土交通省 － － － － － － 1 1 1
計 3 3 － 10 7 6 4 1 4
注(1) 相続税軽減措置21措置を対象として、政策等の単位別に平成27年4月1日現在の関係省庁から提出さ れた資料に基づいて作成した。
注(2) 「全数調査をしていた政策等」は、関係省庁において自ら調査を実施するなどして適用件数又は適 用金額を把握していた件数を集計した。「推計等していた政策等」は、自らサンプル調査等を実施し て推計したり、公表資料等を基に試算したりなどして適用件数又は適用金額の推計等していた件数を 集計した。「国税庁統計年報又は報道発表資料を活用していた政策等」は、国税庁統計年報又は報道 発表資料で公表されている適用実績を活用していた件数を集計した。
注(3) 適用件数と適用金額の両方を推計等していた政策等があることから、「うち適用件数を推計等して いた政策等」と「うち適用金額を推計等していた政策等」を合計しても「推計等していた政策等」と 一致しない。同様に、適用件数と適用金額の両方を国税庁統計年報又は報道発表資料を活用して把握 していた政策等があることから、「うち適用件数を把握していた政策等」と「うち適用金額を把握し ていた政策等」を合計しても「国税庁統計年報又は報道発表資料を活用していた政策等」と一致しな い。
なお、前記相続税関係特別措置24措置のうち、「贈与税の基礎控除の特例」（措置 法第70条の2の4。図表8の7番参照）、「直系尊属から贈与を受けた場合の贈与税の税 率の特例」（措置法第70条の2の5。図表8の8番参照）及び「相続時精算課税適用者の
特例」（措置法第70条の2の6。図表8の9番参照）の3措置については、高齢者の保有資 産を若年世代へ移転することを促進することなどを目的として創設された特別措置で あるが、現時点ではいずれの府省庁も自らが所管する政策と関係付けていないことか ら、22年度から28年度までの間に、政策評価や税制改正要望は行われていない。また、
ア及びウのとおり、関係省庁において、政策評価を行っていなかったり、両検証を 行うに当たり適用実績を十分に把握等していなかったりしていて、検証が十分に行わ れていないと考えられる相続税軽減措置が見受けられる状況となっている。
一方、(1)のとおり、措置法第4章相続税法の特例に規定されている条文のうち、税 負担の軽減等を行うものを集計すると24措置となっているが、国税庁は、相続税及び 贈与税の申告書等を集計するなどの方法により、この24措置のうち22措置（相続税軽
減措置21措置のうち20措置）の適用実績を把握しており（相続税関係特別措置ごとの 適用件数及び適用金額については図表8参照）、その一部については国税庁統計年報で 公表している。そして、前記のとおり、関係省庁が適用実績を把握等していた13件の 政策等のうち、4件は国税庁統計年報又は報道発表資料で公表されている適用実績を活
用していた。残りの9件については、全数調査や推計等により適用実績を把握等してい たが、これに係る国税庁の適用実績の把握状況についてみると、適用実績が国税庁統 計年報で公表されていた政策等は4件、公表されていないが国税庁が適用実績を把握し ていた政策等は5件となっていた。したがって、国税庁が把握していた適用実績を関係
省庁が活用することとした場合には、当該9件について、相続税又は贈与税の申告をし た結果税額があった全ての納税者に係る適用実績を効率的に把握することが可能とな り、両検証においてより正確性の高いデータに基づく検証が可能と考えられる。
これらの適用実績については、国税庁統計年報で公表されているものについては、
措置法の条文等の情報が記載されていないことなど、また、それ以外のものについて は、国税庁が自らの業務の必要性に応じて集計しているものであり公表されていない ことから、関係省庁が適用実績を必ずしも容易に活用することのできない状況となっ ていた。しかし、1(2)のとおり、財務省は、相続税関係特別措置についても、その適
用実態を調査する必要があると認めるときは、税務署長に提出される調書等を利用す ること並びに行政機関等に対し資料の提出及び説明を求めることができることとされ ており、また、関係省庁は、財務省に対して政策評価等のために必要がある場合には
(3) 減収見込額が多額に上っている相続税軽減措置の適用状況及び検証状況
28年度において減収見込額が多額に上っていて、近年において大きな政策の転換が 行われるなどした「小規模宅地等についての相続税の課税価格の計算の特例」（措置
法第69条の4）、「農地等についての相続税の納税猶予及び免除」（措置法第70条の 6）、「非上場株式等についての贈与税の納税猶予及び免除」（措置法第70条の7）、 「非上場株式等についての相続税の納税猶予及び免除」（措置法第70条の7の2）等に
関して、会計実地検査等で提出を受けた申告書等から把握した適用状況等を踏まえて、 当該相続税軽減措置の検証が指針等により適切に行われているかなどについてみたと ころ、次のような状況となっていた。
ア 小規模宅地等についての相続税の課税価格の計算の特例
（措置法第69条の4関係（図表8の1番参照）、平成28年度減収見込額1350億円） (ｱ) 特別措置の趣旨及び概要
相続税は、相続人の相続（遺贈を含む。以下同じ。）による取得財産等の課税 価格から基礎控除額を差し引いた課税遺産総額を基礎として算定することとなっ
ている。また、相続税の申告期限は、相続開始日の翌日から10か月とされている。 「小規模宅地等についての相続税の課税価格の計算の特例」（措置法第69条の 4。以下「小規模宅地等の特例」という。）は、個人が相続により取得した財産等 のうち、その相続の開始直前に被相続人（遺贈者を含む。以下同じ。）又は被相
続人と生計を一にしていた被相続人の親族（以下、これらを合わせて「被相続人 等」という。）の事業の用又は居住の用に供されていた宅地等（以下「事業用又 は居住用宅地等」という。）について、被相続人等の事業を承継した親族や被相 続人と同居していた親族等が相続により取得した場合に、相続税の課税価格を軽
減するものである。事業用又は居住用宅地等の利用区分は、図表15のとおり、特 定事業用宅地等、特定同族会社事業用宅地等、貸付事業用宅地等及び特定居住用 宅地等となっていて、相続人は、それぞれの利用区分の限度面積の範囲内の部分
（以下「特定宅地等」という。）について、申告期限まで当該土地等を所有する などしていなければならないなどの保有・事業（居住）の継続要件（以下「保有 継続要件」という。）等を満たす場合に限り、特定宅地等の価額に同図表に掲げ る減額割合を乗じた額（以下「課税価格減少額」という。）を、事業用又は居住
図表15 小規模宅地等の特例の概要（平成27年1月1日以降適用分）
注(1) 相続開始の時に日本国内に住所がなく、かつ、日本国籍を有しない者を除く。
注(2) 「限度面積」は、特定事業用宅地等(A)、特定同族会社事業用宅地等(B)、貸付事業用宅地等(C)及 び特定居住用宅地等(D)のうち、小規模宅地等の特例の適用を選択する宅地等が次のいずれに該当す るかに応じて判定する。
(ⅰ) (A)及び(B)を選択する場合、又は(D)を選択する場合
(A)＋(B)≦400㎡であること。又は(D)≦330㎡であること。なお、(A)、(B)及び(D)を同時に選 択する場合は、それぞれの限度面積まで適用可能（最大730㎡）
(ⅱ) (C)及びそれ以外の宅地等（(A)、(B)又は(D)）を同時に選択する場合 （(A)＋(B)）×200㎡／400㎡＋(D)×200㎡／330㎡＋(C)≦200㎡であること
注(3) 「保有継続要件」、「宅地等の要件」及び「相続人の要件」の全てを満たさなければ小規模宅地等 の特例の適用ができない。
小規模宅地等の特例は、事業用又は居住用宅地等が相続人の生活の基盤そのも
のであって、相続人が事業又は居住を継続していく上で欠くことのできない資産 であることから、事業用又は居住用宅地等の相続税の課税価格を軽減することで 相続人の事業又は居住の継続等に配慮することを目的として昭和58年に創設され た制度であり、利用区分、限度面積、減額割合等の適用要件について数次にわた 利用区分 減額
割合 限度面
積 保有継続要件 宅地等の要件 相続人の要件
特定事業用 宅地等(A)
80％ 400㎡ 申告期限まで当該宅地等を所有
等していること、かつ、そこで 事業継続していること
被相続人等の事業（不動産貸付業等 を除く。）の用に供されていた宅地 等であること
被相続人等の事業を承 継した親族であること
特定同族会 社事業用宅 地等(B)
相続開始直前に被相続人及び被相続 人の親族等が株式等の10分の5超を 有する法人の事業（不動産貸付業等 を除く。）の用に供されていた宅地 等であること
当該法人の役員である 親族であること
貸付事業用
宅地等(C) 50％ 200㎡
被相続人等の不動産貸付業等の用に 供されていた宅地等であること
被相続人等の事業を承 継した親族であること
特定居住用
宅地等(D) 80％ 330㎡
配偶者が 相続人の 場合
（要件が課されて
いない） （要件が課されていない）
被相続人の配偶者であ ること
同居親族 が相続人 の場合
申告期限まで当該 宅地等を所有等し ていること、か つ、そこで居住継 続していること
被相続人等の居住の用に供されてい た宅地等であること
相続開始の直前におい て被相続人と同居して いた親族であること
非同居親 族が相続 人の場合 注(1)
申告期限まで当該 宅地等を所有等し ていること
